注会会计合并报表知识点，高级会计师考试精选知识点：合并财务报表很多人还不知道，现在让我们一起来看看吧！
合并财务报表
合并财务报表，是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集困整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。合并财务报表的会计处理遵循《企业会计准则第33号—合并财务报表》的规定。
一、合并范围的确定
(一)合并财务报表的合并范围
母公司应当编制合并财务报表。合并财务报表的合并范围，应当以控制为基础予以确定。母公司应当将其全部子公司(包括母公司所控制的单独主体)纳人合并财务报表的合并范围。
如果母公司是投资性主体，则母公司应当仅将为其投资活动提供相关服务的子公司(如有)纳人合并范围并编制合并财务报表;其他子公司不应当予以合并，母公司对其他子公司的投资应当按照公允价值计量且其变动计人当期损益。投资性主体的母公司本身不是投资性主体，则应当将其控制的全部主体，包括那些通过投资性主体所间接控制的主体，纳人合并财务报表范围。
(二)控制的含义
控制，是指投资方拥有对被投资方的权力，通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报，并且有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额。
(三)控制的判断
投资方在判断是否控制被投资方时，应当综合考虑所有的事实和情况。一旦事实和情况的变化导致对控制定义所涉及的相关要素发生变化的，投资方应当进行重新评估。相关事实和情况主要包括：(1)被投资方设立的目的;(2)被投资方的相关活动以及怎样对相关活动作出决策;(3)投资方享有的权利是否使其目前有能力主导被投资方的相关活动;(4)投资方是否通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报;(5)投资方是否有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额;(6)投资方与其他方的关系。
二、长期股权投资与所有者权益的合并处理(同一控制下)
(一)直接投资及同一控制下取得子公司合并日合并资产负债表的编制
母公司只需将对子公司长期股权投资与子公司所有者权益母公司所拥有的份额相抵消。
(二)直接投资及同一控制下取得子公司合并日后合并财务拔表的编制
1.将母公司对子公司长期股权投资由成本法核算的结果调整为权益法核算的结果。
2.将母公司对子公司长期股权投资项目与子公司所有者权益项目等内部交易相关的项目进行抵消处理，将内部交易对个别财务报表的影响予以抵消。
3.编制合并工作底稿并编制合并财务报表。
三、长期股权投资与所有者权益的合并处理(非同一控制下)
(一)非同一控制下取得子公司购买日合并财务报表的编制
1.按公允价值对非同一控制下取得子公司的财务报表按购买日资产、负债等的公允价值进行调整。
2.母公司长期股权投资与子公司所有者权益所拥有的份额相抵消。
3.编制合并工作底稿并编制合并财务报表。
(二)非同一控制下取得子公司购买日后每一会计期末合并财务报表的编制
1.以购买日确定的各项可辨认资产、负债及或有负债的公允价值为基础对子公司的财务报表进行调整。
2.将对子公司长期股权投资成本法核算的结果，调整为权益法核算的结果。
3.将母公司对子公司长期股权投资与子公司所有者权益等内部交易对个别财务报表的影响予以抵消。
4.编制合并工作底稿并编制合并财务报表。
四、内部商品交易的合并处理
(一)内部销售收入和内部销售成本的抵消处理
1.购买企业内部购进的商品当期部分实现对外销售部分形成期末存货的抵消处理
2.购买企业内部购进的商品作为固定资产使用时的'抵消处理
(二)连续编制合并财务报表时内部销售商品的合并处理
(三)存货跌价准备的合并处理
1.初次编制合并财务报表时存货跌价准备的合并处理
2.连续编制合并财务报表时存货跌价准备的合并处理
(四)与合营企业、联菅企业内部交易的合并报表调整
投资企业与联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损益按照持股比例计算归属于投资企业的部分，应当予以抵消。该未实现内部交易损益的抵消既包括顺流交易也包括逆流交易，当该未实现内部交易损益体现在投资企业或其联营企业、合营企业持有的资产账面价值中时，相关的损益在计算确认投资损益时应予抵消。
五、内部债权债务的合并处理
(一)内部应收款项及其坏账准备的合并处理
(二)连续编制合并财务报表时内部应收款项及其坏账准备的合并处理
六、内部固定资产交易的合并处理
(一)内部固定资产交易当期的合并处理
内部固定资产交易的抵消处理
内部固定资产交易当期且计提折旧的合并处理
(二)内部交易固定资产取得后至处置前期间的合并处理
(三)内部交易固定资产清理期间的合并处理
1.内部交易固定资产使用期限届满进行清理期间的合并处理
2.内部交易固定资产超期使用进行清理期间的合并处理
3.内部交易固定资产使用期限未满提前进行清理期间的合并处理'
七、内部无形资产交易的合并处理
(一)内部无形资产交易当期的合并处理
(二)内部无形资产交易持有期间的合并处理
(三)内部无形资产交易摊销完毕期间的合并处理
八、所得税会计相关的合并处理
(一)内部应收款项相关所得税会计的合并抵消处理
在编制合并财务报表时，对持有该集团内部应收款项的企业因该暂时性差异确认的递延所得税资产则需要进行抵消处理。
(二)内部交易存货相关所得税会计的合并抵消处理
在编制合并财务报表时，合并资产负债表所列示的存货的价值与持有该存货的企业计税基础不一致，存在着暂时性差异。对于该暂时性差异，在编制合并财务报表时必须确认递延所得税资产或递延所得税负债。
(三)内部交易固定资产等相关所得税会计的合并抵消处理
在编制合并财务报表时，合并资产负债表所列示的固定资产价值与持有该固定资产的企业计税基础不一致，存在暂时性差异。对于该暂时性差异，在编制合并财务报表时必须确认相应的递延所得税资产或递延所得税负债。
(四)母子公司所得税税率不一致情况下的特殊考虑
在母子公司发生内部交易业务的情况下，如果母公司、子公司各自独立纳税且适用的所得税税率不一致，则母公司编制合并财务报表时应按抵消内部利润的主体适用税率计算确定应抵消的递延所得税资产或递延所得税负债。
九、合并现金流量表的编制
在编制合并现金流量表时，需要将母公司和子公司以及子公司之间交易所导致的现金流人和流出予以抵消。’
十、本期增加子公司和减少子公司的合并处理
(一)本期增加子公司的合并处理
编制合并资产负债表时，以本期取得的子公司在合并资产负债表日的资产负债表为基础编制。
编制合并利润表时，应当以本期取得的子公司自取得控制权日起至本期期末为会计期间的财务报表为基础编制，将本期取得的子公司自取得控制权日起至本期期末的收人、费用和利润通过合并，纳人合并财务报表之中。
编制合并现金流量表时，应当将本期取得的子公司自取得控制权日起至本期期末止的现金流量的信息纳人合并现金流量表，并将取得子公司所支付的现金，在有关投资活动类的"投资所支付的现金"项目下单列"购买子公司所支付的现金"项目反映。
(二)本期减少子公司的合并处理
编制合并资产负债表时，不需要对该出售转让股份而成为非子公司的资产负债表进行合并。
编制合并利润表时，应当以该子公司期初至丧失控制权成为非子公司之日止的利润表为基础，将该子公司自期初至丧失控制权之日止的收人、成本和利润纳人合并利润表。
编制现金流量表时，应将该子公司自期初至丧失控制权之日止的现金流量的信息纳人合并现金流量表，并将出售该子公司所收到的现金，在有关投资活动类的“收回投资所收到的现金”项自下单列“出售子公司所收到的现金”项自反映。
在合并财务报表中，对于本期减少子公司后的剩余股权，应当按照其在处置曰(即丧失控制权日)的公允价值进行重新计量。处置股权取得的对价与剩余股权公允价值之和，减去按原持股比例计算应享有原子公司自购买日开始持续计算的净资产的份额之间的差额，计人丧失控制权当期的投资收益。如果存在相关的商誉，还应扣除商誉。与原有子公司股权投资相关的其他综合收益，应当在丧失控制权时转为当期投资收益。
cpa会计合并报表怎么学
对于企业合并和合并报表的业务，可以说是会计这门科目中最难的地方，它和长期股权投资结合，可以出很综合的题。在学习这一部分内容的过程中，刚开始大家都会觉得很难，但是学过以后就会觉得“难者，亦易也”。第一遍看的时候，觉得还得回头去学长期股权投资，长期股权投资这部分学透、学好非常重要，包括金融资产、权益法、成本法彼此之间各种转换，学得非常透彻以后，再去学企业合并，合并报表，掌握了精神实质，再从个表报表和合并报表得角度了解及总结各种情况。自己总结一些学习方法，安排好学习顺序，对学习这部分内容可以做到思路更清晰易懂。以下是对应试学习此部分方法的详细说明，希望对理解和学习合并报表知识有所帮助。
主要学习步骤包括：
一、长期股权投资权益法、成本法与金融资产之间各种核算方法的转换总结。
二、企业合并，合并日及购买日个别报表及合并报表会计核算方法总结。
三、资产负债表日非同一控制下企业合并（一次交易达成合并及多次交易达成合并），个别报表及合并报表核算方法总结。
对以上知识点分项目说明如下：
一、长期股权投资
长期股权投资的初始确认、后续计量成本法、权益法基础知识点在这里不细述，主要对长期股权投资权益法、成本法、金融资产之间各种转换总结。这也是在合并报表中容易考的个别报表中的处理方法，这一步要学得非常熟悉，信手拈来才能应对合并报表和个表报表的各种处理，为合并报表部分学习打好基础。各种转换时的处理要点，做如下总结。
（1） 公允价值计量转权益法，主要是金融资产转权益法。
处理要点：
1） 确认权益法的初始投资成本=金融资产的公允价值+为取得新增投资的公允价值
2） 转损益1，即原持有股权投资划分为金融资产的，其公允价值与账面价值的差额确认投资收益。
3） 转损益2，原计入其他综合收益（如果上面的金融资产为可供出售金融资产）的累计公允价值变动应在转为权益法的当期转损益。
4） 权益法对初始投资时点的账面价值调整，将上述计算的初始投资成本与按追加投资后全新的持股比例计算的应享有被投资单位在“追加投资日”可辨认净资产公允价值份额之间的差额，前者大于后者，差额不处理；前者小于后者的，差额应调整长期股权投资账面价值，并计入当期营业外收入。
（2） 公允价值计量转成本法
处理要点：
1） 初始投资成本=金融资产的公允价值+新增投资成本
2） 原持有股权投资划分为金融资产的，其公允价值与账面价值的差额确认投资收益，一般按照公允价值计量，此处没有损益。
3） 原计入其他综合收益（如果上面的金融资产为可供出售金融资产）的累计公允价值变动应在转为权益法的当期转损益。
对照金融资产转长期股权投资的以上两种处理方法要点，可以总结相同点：从金融到长期股权投资初始投资成本均用的是公允价值，都要对之前确认的累计公允价值变动应在转为权益法的当期转损益，在以后合并报表中这部分在个别报表中处理过的损益就不需要再调整了。
（3） 权益法转成本法
处理要点：
1） 初始投资成本=原持有股权投资的账面价值+新增投资成本
2） 购买日之前持有的股权投资因采用权益法核算而确认的其他综合收益、其他资本公积，在处置该项目投资时点转损益，否则个别报表不结转，在合并报表中要结转。
（4） 成本法转权益法
处理要点：
1） 终止确认长期股权投资处置部分对应的长期股权投资成本，确认处置损益
2） 比较剩余长期股权投资的成本与按照剩余持股比例计算“原投资时”应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，前者大于后者的，不处理；前者小于后者的，在调整长期股权投资成本时，如果是以前年度的，调整留存收益。
3） 追溯调整，对原投资时点至处置投资“当期期初”被投资单位实现的净损益（扣除已经宣告发放的现金股利）中投资方应享有的份额，调整留存收益，对应的其他综合收益和资本公积也对应调整。
4） 本期的损益及其他权益按照权益法正常做就可以。
（5）成本法转金融资产
处理要点：
1） 终止确认长期股权投资处置部分对应的长期股权投资成本，确认处置损益
2） 对剩余股权按照公允价值重新计量，确认损益，类似其他类资产转换为可供出售金融资产方法，可以和其他的资产转换总结学习，对照理解。
二、企业合并
将长期股权投资基础知识学习透彻以后，接下来学习企业合并，企业合并中学习要点主要是同一控制下企业合并、非同一控制下合并，在合并日和购买日的个表报表和合并报表的会计处理方法：
同一控制下的企业合并:
个别报表处理方法：
1）在合并日按照被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。
2）长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值或所发行股份面值总额之间的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。
合并报表处理方法:
1）应当对合并资产负债表的期初数进行调整：
借：资本公积
贷：盈余公积
未分配利润
将被合并方的留存收益通过母公司的资本公积转出，视为合并前后一直是一体化存续下来的。
2）合并利润表、合并现金流量表均反映的是由母子公司构成的报告主体自合并当期期初至合并日实现的损益及现金流量情况。
同一控制下企业合并业务相对简单，资产负债表日合并业务不再讲解，自己看书应该比较好理解，着重说明非同一控制下企业合并个别报表和合并报表的会计处理方法。
个别报表处理方法：
1） 始投资成本＝支付的现金或非现金资产的含税公允价值＋发行的权益性证券的公允价值，实质为以付出资产或承担债务的公允价值计量。
2） 确认支付资产的公允价与账面差额，即视为处置损益。
合并报表处理方法：
1） 合并商誉＝企业合并成本－合并中取得被购买方可辨认净资产公允价值（考虑所得税后）的份额。对企业合并成本和被购买方可辨认净资产公允价值在下面钧有讲解。
2）调整分录（将子公司的账面价值调整为公允价值）
借：存货等【评估增值】
递延所得税资产
贷：应收账款等【评估减值】
递延所得税负债
资本公积 【差额】
3）抵消分录
借：股本
资本公积
盈余公积
未分配利润
商誉
贷：长期股权投资
少数股东权益
三、非同一控制下企业合并资产负债表日的处理
对于合并日及购买日的合并报表的处理方法学习会了，为资产负债表日的合并打好基础，对比学习就显得比较容易了。值得注意的是非同一控制下企业合并，对被合并企业账面价值调整，需要与所得税章节结合理解被购买方可辨认净资产公允价值（考虑所得税后）。
非同一控制下合并个别报表处理方法，即我们前面讲的长期股权投资金融资产转成本法、权益法转成本法，丧失控制权处置子公司的个别报表处理方法即成本法转权益法和成本法转金融资产。
非同一控制下合并报表角度总体思路是：1、合并报表中对个别报表中账面价值的部分全部用公允价值来计量，包括多次交易达到企业合并及丧失控制权处置子公司情况。对于个别报表中无论是金融资产还是权益法到成本法，合并报表得总体思路都是将个别报表中的账面价值转成公允价值，在合并报表中确认投资收益。
2、对于个别报表中没有转的损益进行结转，个别报表中权益法转成本法在合并报表中需要结转，金融资产转成本法在个别报表中已经转了损益，合并报表不需要再调整；对于成本法转权益法，即丧失控制权的情况，需要对处置部分损益的期间进行调整，同时对追溯部分的权益变动部分转损益，成本法转金融资产，个别报表对金融资产重新按照公允价值的损益已经结转，只需要对处置部分损益的期间进行调整。
3、合并报表层面的商誉=初始投资成本（各部分公允价值之和）-持续计算的可辨认净资产的公允价值*持股比例
持续计算的可辨认净资产的公允价值=合并报表中调整后的子公司公允价值（净资产）=购买日公允价+调整后净利润-分派现金股利+其他综合收益+其他权益变动
具体核算方法说明：在“资产负债表日”的合并报表要将购买日的合并报表有些调整分录再做一次，对购买日至资产负债表日期间，相关评估增值的资产或新确认的预计负债等涉及损益变动分录做出，包括递延所得税资产、递延所得税负责转回等，然后对子公司长期股权投资的调整，会运用到长期股权投资的知识，尤其是对子公司净利润进行调整时候，要和权益法的对子公司净利润调整方法区分，权益法中需要对子公司净利润调整包括初始投资时点的调整和内部交易中未实现部分的调整。在合并报表中，对子公司的净利润进行调整时，只是对投资时点的调整，不再对内部交易进行调整，因为内部交易在工作底稿中要全部抵消，即合并报表需要做的“未实现内部销售利润的抵销”。
如果学到这里，对长期股权投资的知识做不到十分熟悉，建议回头将长期股权投资学到非常透彻，再来进行以下步骤学习。
对非同一控制下企业合并资产负债表日的会计处理及分录掌握精准，其他的特殊事项，例如购买、处置子公司少数股权，多次交易丧失控制权处置子公司股权之类的自然就容易理解了，此处不讲解。
以下对非同一控制下企业合并资产负债表日的会计处理总结，只说明第一年的情况，第一年情况掌握了，第二年的就容易理解了 ，此处不讲解第二年分录编制方法。
（一）对子公司的个别财务报表调整未公允价值
1）将购买日子公司的账面价值调整为公允价值，即将购买日做的分录再做一次
借：存货等【评估增值】
固定资产【评估增值】
递延所得税资产【评估减值确认的】
贷：应收账款【评估减值】
递延所得税负债【评估增值确认的】
资本公积【差额】
2）期末调整1）对应部分评估增值的资产和评估减值的负债账面价值调整
借：营业成本【购买日评估增值的存货对外销售】
管理费用【补计提折旧、摊销】
应收账款
贷：固定资产—累计折旧
无形资产—累计摊销
资产减值损失【按评估确认的金额收回，坏账已核销】
3）对应的递延所得税资产及递延所得税负责转回
借：递延所得税负债
贷：递延所得税资产
所得税费用（或借方）
（二）将对子公司的长期股权投资调整为权益法（调整分录）
第一年，第二年此处不讲解：
1）对于应享有子公司当期实现净利润的份额
借：长期股权投资【子公司调整后净利润×母公司持股比例】
贷：投资收益
按照应承担子公司当期发生的亏损份额，做相反分录。
2）对于当期子公司宣告分派的现金股利或利润
借：投资收益
贷：长期股权投资
3）对于子公司其他综合收益变动
借：长期股权投资
贷：其他综合收益
或做相反处理。
4）对于子公司除净损益、分配股利、其他综合收益以外所有者权益的其他变动
借：长期股权投资
贷：资本公积
或做相反处理。
（三）长期股权投资项目与子公司所有者权益项目的抵销
借：股本【子公司期末数】
资本公积【子公司：期初数＋评估增值＋本期增减】
其他综合收益【子公司：期初数＋本期增减】
盈余公积【子公司：期初数＋本期增减】
未分配利润—年末【子公司：期初数＋调整后净利润－提取盈余公积－分配股利】
商誉【长期股权投资的金额大于享有子公司持续计算的可辨认净资产公允价值份额】
贷：长期股权投资【调整后的母公司金额即权益法的账面价值】
少数股东权益
（四）母公司的投资收益与子公司利润分配的抵销
借：投资收益【子公司调整后的净利润×母公司持股比例】
少数股东损益【子公司调整后的净利润×少数股东持股比例】
年初未分配利润 【子公司】
贷：提取盈余公积【子公司本期计提的金额】
向股东分配利润【子公司本期分配的股利】
年末未分配利润 【从上笔抵销分录抄过来的金额】
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