出口货物退运业务的涉税程序和账务处理
涉税程序
1. 生产企业出口的货物在报关离境后发生退货，且海关已签发《出口货物报关单（出口退税专用）》的，需向主管退税部门申请出具《出口商品退运已补税证明》，以向海关办理退运手续。
2. 根据《生产企业出口货物“免、抵、退”税管理操作规程（试行）》，发生退运的货物应补缴原免抵退税款，计算公式为：退运货物出口离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率。
3. 若退运货物因单证不齐等原因已视同内销货物征税，则无需补税。
4. 退运退关的出口货物再出口时，出口企业可凭《出口商品退运已补税证明》和其他出口凭证申报办理退税。
5. 退运退关的出口货物转为内销时，出口企业可向主管退税机关申报办理《出口货物转内销证明》。
账务处理
1. 当年出口货物发生退运退（免）税冲减的账务处理：
a. 冲减外销收入：借记“应收账款”或“银行存款”等（红字），贷记“主营业务收入——外销收入”（红字）。
b. 冲减原成本：借记“主营业务成本”（红字），贷记“库存商品”（红字）。
c. 调账当月生产企业出口退税申报系统红冲单证作同步收齐处理。
2. 上年出口货物本年发生退运补税的账务处理：
a. 货物退回：借记“以前年度损益调整”，贷记“应收账款”或“银行存款”。
b. 结转成本：借记“库存商品”，贷记“以前年度损益调整”。
c. 追回退税：
i. 借记“应收补贴款（增值税出口退税）”，贷记“银行存款”。
ii. 借记“应交税金——应交增值税（出口退税）”，贷记“应收补贴款（增值税出口退税）”。
iii. 借记“应交税金——应交增值税（进项税额转出）”，贷记“以前年度损益调整”。进项税额转出计算公式为：（出口货物离岸价格×外汇人民币牌价）×征退税率之差。
iv. 上年出口货物本年发生的退运调账，在生产企业出口退税申报系统不进行操作。
出口退运的账务处理
生产企业跨年度退运，应通过“以前年度损益调整”科目进行核算，并补缴原“免抵退”税款。 借：应收账款——外汇账款 （红字） 贷：以前年度损益调整 （红字） 结转成本 借：以前年度损益调整 （红字） 贷：库存商品——库存出口商品 （红字） 补税 借：应交税费——应缴增值税（进项税额） （红字） 贷：应交税费——增值税检查调整 （红字） 借：应交税费——增值税检查调整 贷：银行调整 根据征退税率之差还原进项税额 借：以前年度损益调整 （红字） 贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出） （红字）
出口货物发生退运会计分录怎么处理
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补税的补充分录： 1、当年发生的 借：主营业务成本——对外贸易 贷：应缴税费——应缴增值税（检查调整） 2、跨年发生的 借：以前年度损益调整 贷：同上 （补缴环节的分录就不用说了吧）
出口退税的账务处理怎么做？
“免、抵、退”税会计核算的基本
分录
和具体核算要求:
(一)基本分录
1、实行“免、抵、退”税办法的生产企业，在购进
国内
材料及接受
应税劳务
时，应按(93)
财会
字第83号《关于印发企业执行新
税收
条例有关会计处理规定的
通知
》的有关规定进行会计处理，即应按
增值税专用发票
上注明的增值税额借记“应交税金-应交增值税(进项税额)”科目，注明的价款借记“原材料”科目，贷记“应付帐款”等科目。进料加工进口材料时按进口
发票
、
进口报关单
及进口付汇
水单
等计算的组成计税价格借记:“原材料-进口原材料”科目，贷记“应付外汇帐款”等科目。
2、生产企业出口货物应
免抵税额
、应退税额和不予免、抵和退税的
税额
，应根据财会字[1995]21号《
财政部
关于调低
出口退税率
后有关会计处理的通知》的有关规定作如下处理:
借:应收
出口退税
-增值税
应交税金-应交增值税(出口抵减内销产品
应纳税额
)
产品销售成本
贷:应交税金-应交增值税(出口退税)
-应交增值税(进项税额转出)
应退税额、应免抵税额和不予抵扣和退税的税额的计算、确定按本教材
执行。
(二)具体核算要求
1、记帐时间
(1)自营出口货物
销售收入
的记帐时间按
权责发生制
进行。
陆运
已取得
承运货物收据
或
铁路
联运单，海运已取得出口装船
提单
，空运已取得
运单
，并向银行办妥交单
手续
后作为收入的实现时间。
预收货款
不通过银行交单的，已取得以上提单、运单后作为收入的实现时间。
(2)生产企业委托代理出口货物,以取得受托方提供的
出口发票
和有关退税
单证
的
日期
作为出口货物销售收入的实现时间。
2、出口货物销售收入的记帐
依据
按
企业会计制度
规定，出口货物的销售收入一律以
离岸价格
(FOB)为记帐基础。如按
到岸价
(CIF)成交的，在
货物
离境后所发生的应由出口企业负担的以外汇支付的国外
运费
、
保险费
、
佣金
(包括明拥或
暗佣
)，以
红字
冲减外销收入。不易认定的累积佣金，列入
经营费用
。
目前，要求企业按
费用
实际
发生额
记帐和申报退税，在记帐时必须附送
原始凭证
，
海运费
、保险费、佣金发票同
报关单
力求一一对应，票面注明提运单或出口发票
编号
。实际操作中因出口企业无法立即取得上述发票，企业应按出口发票
金额
入帐。每月的海运费、保险费、佣金发票齐全后，在单证齐全上报审批的前一月份进行汇总入帐，红字冲减外销收入和多转出的不予抵扣或退税的税额。
3、记帐
汇率
的确认
企业在
生产经营
过程中发生的
外币业务
，应当将有关
外币
金额折合为
人民币
金额。除另有规定外，折合汇率可以采用固定汇率或变动汇率。采用固定汇率，应以
当月
1日
市场汇率
(
原则
为市场汇率的中间价)记帐;采用变动汇率的，应以出口货物发出当日的汇率(中间价)记帐。折合汇率一经确定，报主管退税机关备案，在一个出口年度内不得任意改变。如因情况特殊需要改变折合汇率的，必须经过主管退税机关批准。
我市出口企业一律以出口当月1日外汇中间牌价作为记帐汇率
4、记帐凭证
(1)出口发票
使用
税务部门
统一印制的出口发票，发票填写应为中英文对照，并遵循固定格式，无特殊原因不得随意更改。
(2)银行
回单
。
企业只有将提单或运单向银行办妥交单后，才获得货款或
债权
，此单为企业计提外销收入的重要
凭证
之一。
(3)
免抵退税
计算单(格式附后)
三、有关费用的处理
(一)、国外运费、国外保险费的处理。
企业可根据国外运费、国外保险费的有关
单据
和银行付汇回单注明外币金额折合人民币金额后，以实际数据从外销收入中扣除，以红字登记
出口销售收入
。企业通过货运代理公司代办业务的，可根据
货运代理业
专用发票注明实际支付金额冲减外销收入;企业与保险公司直接结算的，以
保费收据
列明的实际支付金额冲减外销收入。
(二)、佣金的处理
佣金分为
明佣
、暗佣、累积佣金三种，其
支付方式
不同，帐务处理也不同。
企业根据扣除佣金后的销售货款
净额
收取货款，不再另付佣金。
会计分录为:
借:应收外汇帐款
贷:产品销售收入-出口销售
产品销售收入-出口销售(佣金)
红字
(2)暗佣。又称发票外佣金。企业根据销售货款
总额
收取货款后，再另付佣金。
会计分录为:
借:应付外汇帐款(出口佣金)红字
贷:产品销售收入-出口销售
红字
收到货款后汇付佣金
借:应付外汇帐款(出口佣金)
贷:银行存款
(3)累积佣金。是由出口企业国外包销、代理
客户
签订
协议
，在一定期间内，按累计
数额
支付的佣金。由于不能认定到具体出口货物，可直接记入“经营费用”科目。
四、“免、抵、退”税的会计处理的具体
程序
1、
当月实现外销收入:
借:应收帐款-应收外汇帐款(或银行存款)
(FOB价*牌价)
贷:自营出口销售收入
(FOB
价*牌价)
(1)
2、
月末将不予免征、抵扣和退税的税额转增
成本
:
借:
产品销售成本
[FOB*牌价*(法定征税率-退税率)]
贷:应交税金-应交增值税(进项税额转出)
[FOB*牌价*(法定征税率-退税率)]
(2)
3、
月底
计算当月应纳税额和应退税额:
(1)若出口企业当月应纳税额为正数，会计分录为:
借:应交税金-应交增值税(出口抵减应纳税额)(免、抵额)
贷:应交税金-应交增值税(出口退税)
(FOB价*牌价*退税率)
(2)若出口企业当月应纳税额为
负数
且绝对值大于等于(FOB价*牌价*退税率)，应退税额=FOB价*牌价*退税率，会计分录为:
借:应收出口退税
(FOB*牌价*退税率)
贷:应交税金-应交增值税(出口退税)
(FOB价*牌价*退税率)
应纳税额的绝对值-FOB价*牌价*退税率的差结转下期留抵。
(3)若出口企业当月应纳税额为负数且绝对值小于等于(FOB价*牌价*退税率)，应退税额=应纳税额的绝对值，会计分录为:
借:应收出口退税
(应纳税额的绝对值)
借:应交税金-应交增值税(出口抵减应纳税额)(免、抵额)
贷:应交税金-应交增值税(出口退税)
(FOB价*牌价*退税率)
对当月无法取得运保费发票确认FOB价的，暂按出口发票金额入帐进行核算。
五、“免、抵、退”税特殊情况的会计处理
(一)生产企业报关出口并办理“免、抵”税手续的货物，在退税机关规定的时间内应取得而未取得法定
退税凭证
的即退税单证不齐的，应根据
税务机关
下达的补税决定书，补交已“免、抵”的增值税，具体
计算公式
:
应补交增值税额=单证不齐出口货物的离岸价×
外汇人民币
牌价×退税率
会计分录:
1、
本年
补缴本年度单证不齐部分增值税.
借:
本年利润
或产品销售成本
贷:应交税金--增值税调整
2、本年补缴上年度单证不齐部分增值税.
借:以前年度损益调整
贷:应交税金--增值税调整
(二)生产企业货物在报关出口后发生退关退运的，应向退税机关申请办理《出口商品退运已补税证明》，并根据不同情况作不同处理。
会计分录:
1、货物当月出口当月发生退关退运的或返修后不按原值出口的，均应冲减当月销售收入。
借:应收外汇帐款
红字
贷:产品销售收入-出口销售
红字
(对当月出口发生退关退运经返修后按原值出口的货物，可不再作会计处理)。
2、货物出口后在以后月份发生退关退运的或返修后不按原值出口的，应冲减发生退关退运当月的销售收入(会计处理同上)。
3、出口货物已办理退税又发生退关退运的，除冲减当月的销售收入外，还应按
退运货物
的外销收入乘以其征税率与退税率的差，计入应交税金-应交增值税(进项税额)中。
借:应交税金-应交增值税(进项税额)
贷:产品销售成本
若退运货物的外销收入乘以退税率大于当时月份免抵税额时，二者之间的
差额
应按退税率计算补交退税时:
借:应交税金-应交增值税(
已交税金
)
贷:银行存款
六、月份调整帐务处理
1、第一次调整处理
每月
纳税申报
期基层征收部门审核完成纳税申报后在规定时间内审核完毕上报县级税管部门，经审核如须调整，依税务部门下达的调整通知书，企业应在当月进行帐务调整，若出现少记外销收入，按(1)和(2)分录进行补记;若出现多记外销收入，按(1)和(2)分录作相反分录或红字冲减，以完成第一次调整。
2、第二次调整处理
出口企业一个月份单证齐全申报审批时，经退税部门审批确定实际免、抵税额和退税额后，依退税部门下达的《免、抵退税审批单》和县级税管部门下达的调整通知书，企业应进行帐务最终调整，若出现少记外销收入，按(1)和(2)分录进行补记;若出现多记外销收入，按(1)和(2)分录作相反分录或红字冲减，以完成第二次调整。
出口退税的账务处理怎么做？
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出口退税 有哪些账务要处理?下面就来简单了解一下
(1)出口货物免税，可以在账务处理上是出口销售时反映出来，而不需要贷记“应交税费——应交增值税(销项税额)”。借:应收账款/银行存款贷:主营业务收入
(2)出口货物抵税，是指生产企业出口自产货物所耗用的零部件原材料、动力、燃料等所含应予退还的进项税额,抵顶内销货物的应纳税额，在相关账务的处理上主要表现为企业购进原材料,无论用于生产出口货物还是用于生产内销货物,其进项税额均可抵扣。因为存在出口货物的征税率与退税率不一致的情况，所以免抵退税会存在不得免征以及抵扣税额的情况，此项因借记主营业务成本,贷记进项税额转出。出口企业在收到《生产企业进料加工贸易免税核销证明》和《生产企业进料加工贸易免税证明》之后,按证明上注明的“不得抵扣税额抵减额”用红字贷记“进项税额转出”,同时以红字借记“主营业务成本”。生产企业发生国外运费、保险、佣金费用支出时,采用出口货物征退税率之差分摊计算的方式，冲减“不得抵扣税额”,用红字贷记“进项税额转出”,同时红字借记“主营业务成本”。
(3)出口货物退税的账务处理:按计算的免抵退税额,贷记“应交税费——应交增值税(出口退税)”；按计算的免抵税额,借记“应交税费——应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额)”；按免抵退税额与免抵税额两者之差,借记“其他应收款——应收出口退税款”。即:借:其他应收款——应收出口退税款应交税费——应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额)贷:应交税费——应交增值税(出口退税)注:出口抵减内销产品应纳税额专栏，反应为出口企业销售出口货物后向贷记“应交税费——应交增值税(出口退税)”。应免抵税额的计算确税务机关办理免抵退税申报，按规定计算的应免抵税额,借记本科目，定的方法是出口企业申请退税时，依照退税申报数完成税务处理。根据当期的免抵额借记本科目，贷记“应交税费——应交增值税(出口退税)”。
(4)纳税人向税务机关申报出口退税的办理从而收到退回的税款，应借记“银行存款”,贷记“其他应收款——应收出口退税款”。
出口退税的账务处理怎么做？
1、出口时:\x0d\x0a借:应收账款-应收外汇账款XXX(500美金*6.8317)3415.85元\x0d\x0a 贷:主营业务收入(出口销售)3415.85元；\x0d\x0a2、结转成本：\x0d\x0a借：主营业务成本（出口成本）（进货不含税金额）\x0d\x0a 贷：库存商品XXX 进货不含税金额）\x0d\x0a3、申报退税：\x0d\x0a借：应收账款-应收出口退税（进货不含税金额*16%）\x0d\x0a 贷：应交税费-应交增值税（出口退税）（进货不含税金额*16%）\x0d\x0a4、不可退税部分转成本：\x0d\x0a借：主营业务成本（出口成本）（进货不含税金额*1%）\x0d\x0a贷：应交税费-应交增值税（进项税额转出）（进货不含税金额*1%）\x0d\x0a5、申报表填增值税申报表一第28行开具的“其他普通发票”栏下填开具的出口发票数量，第29行开具的“其他普通发票”栏下填出口销售金额3415.85，第32行开具的“其他普通发票”栏下填出口销售金额3415.85。
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